ЗАЗОЛИН Групп

По договорам об отступном в собственность организации перешли несколько земельных участков с видами разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», «для индивидуального жилищного строительства», «для жилищного строительства». Данные земельные участки организация по назначению не использует и планирует их продать. Какую ставку земельного налога следует применять в данном случае? На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 28.08.13 № 03-05-05-02/35283.

В отношении земель, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, установлена пониженная ставка земельного налога. Она составляет 0,3 процента кадастровой стоимости земли (подп.1 п. 1 ст. 394 НК РФ). В финансовом ведомстве полагают, что организация не вправе применять эту ставку при использовании земли не по назначению.



Дело в том, что земельные участки с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» предоставляются гражданам, а не организациям. Это прямо следует из статьи 2 Федерального закона от 07.07.03 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве». Поэтому, как полагают авторы комментируемого письма, положение подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ о применении пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не должно распространяться на земельные участки, принадлежащие организации.



Пониженная налоговая ставка в размере 0,3 процентов кадастровой стоимости установлена и для земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. При этом в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, налог рассчитывается с применением повышающего коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ). Как видно, пониженная налоговая ставка и повышающий коэффициент применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. При отсутствии такового, пользоваться этими параметрами при расчете земельного налога нельзя.



Из всего этого в Минфине делают следующий вывод. У организации нет права на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков «для ведения личного подсобного хозяйства», «для жилищного строительства» и «индивидуального жилищного строительства», если разрешенная деятельность на таких участках не ведется. В данном случае налог следует рассчитывать с применением ставки, установленной в подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ — 1,5 процента от кадастровой стоимости земли.



Также в Минфине отмечают, что в статье 394 НК РФ установлены верхние пределы налоговых ставок. Конкретный размер ставок определяют регионы.

Чиновники ФСС вновь призывают работодателей тщательнее проверять больничные листы, прежде чем выплачивать пособия работникам. Региональные отделения сообщают о многочисленных случаях представления фальшивых листков нетрудоспособности. Такие факты выявлены, например, отделением Фонда по Республике Хакасия, Воронежским, Самарским, Курским, Тюменским региональными отделениями ФСС и др. А в Красноярском крае информируют, что за лето число подделок только возросло. К сожалению, на практике, о том, что больничный поддельный, становится известно уже после того, как ФСС отказал в возмещении. В связи с этим бухгалтерам следует научиться отличать подделку от подлинника. В свою очередь чиновники Фонда соцстраха выпустили памятку с основными признаками подделки. Подобный буклет можно скачать, в частности, на сайте Хабаровского регионального отделения ФСС.

Основные признаки поддельного листка нетрудоспособности

1. Отсутствие водяного знака с логотипом ФСС РФ.

2. Отсутствие защитных волокон трех видов: синие, розовые, светло-зеленые.

3. Ячейки для заполнения листка нетрудоспособности белого цвета (оригинал бланка голубого цвета (в середине светлее, по краям — темнее), а ячейки для заполнения не белые, а с желтым оттенком).

4. Качество бумаги не соответствует качеству легитимного бланка листка нетрудоспособности (бумага оригинала на ощупь напоминает ту, на которой печатают денежные купюры).

5. Используются неправильные наименования лечебных учреждений, не соответствующие данным медицинским организациям.

6. Указывается неправильный адрес медицинской организации.

7. Грубые нарушения в оформлении раздела «Заполняется врачом медицинской организации» листка нетрудоспособности: не указывается период стационарного лечения, используются фамилия врачей, не работающих в данной медицинской организации.

8. Используются печати, не соответствующие наименованию медицинских организаций.



Конечно, бухгалтеру трудно проверить все перечисленные реквизиты (в частности, адрес медучреждения и фамилии врачей). Более того, суды отмечают, что работодатель, в отличие от ФСС, не вправе следить за правильностью оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями (см. «ВАС признал: выдача больничного листа медучреждением, не имеющим лицензии, не является поводом для отказа в возмещении средств ФСС»). И все же, хотя бы визуальный осмотр больничного листа провести можно. Если внешний вид листка вызывает сомнение, стоит обратиться в медицинскую организацию, название которой стоит в бланке.



Проверить подлинность листа можно также на официальном сайте Фонда в разделе «Информация для работодателей (формы отчетности, бланки)», где опубликован список недействительных бланков, которые пропали или были украдены из медучреждений (см. «ФСС опубликовал список недействительных бланков листков нетрудоспособности»). А Челябинское отделение ФСС предлагает дополнительно проверить бланк при помощи реестра утерянных и похищенных бланков, который обновляется ежемесячно (для проверки достаточно ввести номер листка нетрудоспособности).



Если в ходе проверки выяснится, что листок нетрудоспособности фальшивый, то расходы на выплату пособия не возместят. Правомерность такого отказа подтверждают некоторые суды (см. например, постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-49689/11-129-215). Что касается наказания для работника, то ему может грозить уголовная ответственность по статье 327 УК РФ за подделку, изготовление или сбыт поддельных документов. Эта норма предусматривает наказание в виде лишения свободы, ареста либо принудительных работ.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть расходы на оплату услуг нотариуса. При этом плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление можно учесть в пределах законодательно установленных тарифов, а плату за услуги правового и технического характера — в полном размере. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843.

Чиновники напоминают, что плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом пункт 39 статьи 270 НК РФ не позволяет учитывать в расходах плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление, которая взимается сверх законодательно утвержденных тарифов.



Расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Каких-то ограничений по учету таких расходов в Налоговом кодексе не установлено. Поэтому расходы в виде платы нотариусу за оказание услуг правового и технического характера могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном размере. При этом важно, чтобы эти расходы были экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Об этом сказано в статье 390 Налогового кодекса. Как рассчитать земельный налог, если кадастровая стоимость земельного участка не определена? В таком случае, как отметил Минфин России в письме от 28.08.13 № 03-05-05-02/35289, налоговой базой считается нормативная цена земли.

Чиновники ссылаются на пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.01 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации». В нем сказано, что в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, то для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.



Этот показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.